Разъяснения МНС по применению Налогового кодекса - cт 149
(опубликовано 18.01.2002)
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Реализация услуг, указанных в настоящем пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;
важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения;
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:
услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомических бюро;
услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
7. При применении абзаца 5 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, следует учитывать, что при освобождении протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним, следует руководствоваться перечнем товаров, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.2001 N 357. При этом освобождение от налога будет предоставляться по сырью и материалам для изготовления указанных выше протезно - ортопедических изделий.
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
8. При применении абзаца 6 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, следует иметь в виду, что освобождение от налога предоставляется по техническим средствам, включая автомототранспорт, материалам, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, включенным в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
9. При применении абзаца 7 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, следует иметь в виду, что освобождение от налога предоставляется по линзам и оправам для очков (за исключением солнцезащитных), включенным в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240 "Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
10. При применении подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, следует иметь в виду, что освобождение от налога распространяется на:
- оказание медицинскими учреждениями услуг физическим и юридическим лицам по перечню услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию. При определении перечня услуг, предоставляемых медицинскими организациями и (или) учреждениями по обязательному медицинскому страхованию, освобожденных от налогообложения, следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 26 октября 1999 г. N 1194 "О программе государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью", а также утвержденными во исполнение названного постановления Министерством здравоохранения Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования Методическими рекомендациями по порядку формирования и экономического обоснования территориальных программ государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью от 28 декабря 2000 NN 2510/14302-34, 5594/40-1/и. Таким образом, с 1 января 2001 года не подлежат налогообложению услуги медицинских организаций и (или) учреждений, оказываемые физическим и юридическим лицам в рамках государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, за счет средств обязательного медицинского страхования, а также за счет средств бюджетов;
- оказание населению медицинскими, санитарно - профилактическими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающими частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, услуг по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.01 N 132;
- оказание беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающими частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в этой лицензии и не включенных в вышеуказанный перечень Правительства Российской Федерации;
- оказание населению услуг скорой медицинской помощи соответствующими медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающими частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности;
- оказание физическим и юридическим лицам услуг по дежурству у постели больного медицинского персонала (т.е. услуг по дежурству у постели больного, оказанных медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, и медицинскими работниками, занимающими частной медицинской практикой при наличии соответствующей лицензии);
- оказание физическим и юридическим лицам услуг патолого-анатомическими бюро при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности;
- оказание медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями услуг по сбору у населения крови;
- оказание аптечными учреждениями при наличии соответствующей лицензии физическим и юридическим лицам услуг по изготовлению лекарственных средств, включая важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства;
- оказание организациями и индивидуальными предпринимателями при наличии соответствующей лицензии физическим и юридическим лицам услуг по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно - ортопедических изделий;
- оказание физическим и юридическим лицам за счет средств, выделяемых из бюджета, ветеринарных или санитарно-эпидемиологических услуг медицинскими организациями и (или) учреждениями при наличии лицензии на ветеринарную деятельность или на деятельность по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных услуг. Основанием для освобождения от налога ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета, являются:
наличие лицензии;
договор на оказание ветеринарных или санитарно - эпидемиологических услуг с указанием источника финансирования;
письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг. В случае, если средства для оплаты ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.
Не освобождаются от налога ветеринарные и санитарно - эпидемиологические услуги, выполняемые за счет бюджетных средств на возвратной основе.
К медицинским организациям, перечисленными выше, в том числе относятся медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций, при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, лицензии на осуществление медицинской деятельности и при выполнении условий, перечисленных в пункте 4 указанной статьи.
Во всех приведенных разъяснениях не сказано, что именно подразумевается под "изделиями медицинского назначения ( п.4 ст 164). Хотелось бы получить разъяснение, что именно относится под изделия медицинского назначения, облагаемыми НДС по ставке 10%.>>
