На вопросы отвечает И.Е. Воробьева, советник налоговой службы I ранга

Здравоохранение: вопросы применения НДС

С введением в действие в 2001 году главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ не изменен ранее действующий льготный налоговый режим, предусматривающий освобождение от данного налога лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

Согласно статье 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" в 2001 году и до 2002 года в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники действует подпункт "у" пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" *. Таким образом, при освобождении от налога в 2001 году и до 2002 года лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники (за исключением протезно-ортопедических изделий, полуфабрикатов для их производства, линз и оправ для очков, технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики и реабилитации инвалидов) следует руководствоваться нормативным письмом Минфина России N 04-03-07 и Госналогслужбы России N ВЗ-4-03/31н от 10 апреля 1996 г "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции".

При использовании освобождения от обложения НДС начиная с 2002 года лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники следует иметь в виду, что такое освобождение будет предоставляться только в отношении важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

В отношении отечественных и зарубежных протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним, реализуемых начиная с 2001 года, порядок предоставления льготного налогового режима по НДС изменен Освобождение от обложения НДС распространяется:

• на сырье и материалы, реализуемые для изготовления протезно-ортопедических изделий;

• протезно-ортопедические изделия и полуфабрикаты к ним, которые упомянуты в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998;

• посреднические услуги по реализации указанных выше товаров.

В отношении технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, освобождение от уплаты налога с 2001 года осуществляется по тем из них, которые упомянуты в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998. При этом начиная с 2001 года от налога освобождаются посреднические услуги по реализации указанных выше товаров.

В отношении линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) освобождение от уплаты данного налога предоставляется по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240.

Общие требования по предоставлению налогового освобождения для медицинской продукции

Организация реализует медицинскую технику отечественного производства, включенную в класс продукции под кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93.

Является ли обязательным условием для предоставления льготы по НДС наличие регистрационного удостоверения, выданного производителю медтехники Минздравом России?

Правомерны ли действия налоговой инспекции при отказе в предоставлении льготы по НДС в случае реализации указанной выше медицинской техники без наличия регистрационного удостоверения Минздрава России?

Если предприятие, реализующее отечественную медицинскую технику, включенную в класс продукции под кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, имеет лицензию на право реализации медицинской техники, то на основании Нормативного письма Минфина России и Госналогслужбы России данная реализация не подлежит налогообложению, вне зависимости от наличия (или от отсутствия) у производителя этой техники регистрационного удостоверения Минздрава России.

При реализации какой медицинской продукции необходимо иметь регистрационное удостоверение Минздрава России для подтверждения права на освобождение от обложения НДС?

Согласно Нормативному письму Минфина России и Госналогслужбы России наличие регистрационного удостоверения Минздрава России (или его копии) является одним из обязательных условий для предоставления льготы по НДС при реализации отечественных и зарубежных лекарственных средств и лекарств-субстанций, а также зарубежных изделий медицинского назначения и зарубежной медицинской техники.

В каком налоговом режиме осуществляется реализация без лицензий изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства?

Реализация на территории России изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства освобождается от НДС в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ и абзацем шестым Нормативного письма Минфина России и Госналогслужбы России.

Освобождаются ли от НДС проценты, получаемые организацией, занимающейся оптовой реализацией лекарственных средств, с покупателей за отсрочку платежа под поставку фармацевтической продукции, обороты по реализации которой освобождены от этого налога?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС от этого налога освобождена реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. Порядок предоставления данного освобождения от налогообложения предусмотрен Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России.

Таким образом, реализация организацией лекарственных средств, перечисленных в указанном выше Нормативном письме, при наличии соответствующей лицензии не облагается НДС.

В пункте 4 статьи 488 Гражданского кодекса РФ отмечается, что договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Поэтому если проценты, получаемые с покупателей организацией, занимающейся оптовой реализацией лекарственных средств, включены в цену лекарственных средств, они не подлежат обложению НДС.

В случае если проценты, получаемые с покупателей организацией, занимающейся оптовой реализацией лекарственных средств, взимаются как дополнительная платная услуга и не включены в цену лекарственных средств, они облагаются НДС в общеустановленном главой 21 Налогового кодекса РФ порядке.

Организаций осуществляет розничную торговлю изделиями медицинского назначения.

Правомерно ли требование о возмещении НДС из бюджета по затратам, связанным с приобретением товаров, стоимость которых включается в издержки обращения?

В соответствии с подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники НДС не облагается.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в случае реализации товаров, операции по реализации которых в соответствии с главой 21 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

До вступления в силу главы Кодекса о налоге на прибыль организаций следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

Освобождается ли от НДС медицинская продукция, производимая хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ при ее реализации на внутреннем российском рынке?

Перечень медицинской продукции, подлежащей освобождению от НДС, приведен в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Положения данного Письма регулируют отношения, связанные с применением НДС по товарам, упомянутым в подпункте "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС. Данным подпунктом предусмотрено освобождение от налогообложения товаров, реализуемых на внутреннем рынке, вне зависимости от страны происхождения данных товаров.

Что является налоговой базой по НДС у аптечного киоска, реализующего наряду с лекарственными средствами продукцию пищевой промышленности, в частности детское и диетическое питание?

Согласно статье 153 Налогового кодекса РФ при применении аптечным киоском при реализации (передаче для собственных нужд) продуктов детского и диетического питания различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки в той мере, в какой их можно оценить.

При реализации аптечным киоском (при наличии соответствующей лицензии) лекарственных средств, приведенных в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России, объекта обложения НДС не возникает, так как согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС указанные медицинские товары этим налогом не облагаются, при условии соблюдения требований, предусмотренных пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Фармацевтическая организация торгует медицинской и немедицинской продукцией и ведет раздельный учет затрат и реализованной с учетом НДС, и без учета НДС продукции. При формировании издержек обращения по облагаемой НДС немедицинской продукции учтены товары, приобретенные у частного предпринимателя в феврале 2001 года.

Имеем ли мы право на возмещение НДС по этим товарам, в том случае если в документах сумма НДС выделена отдельной строкой?

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в том числе индивидуальными предпринимателями, и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом на основании статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Предприятие занимается (частично) мелкооптовой реализацией товаров медицинского назначения, освобожденных от НДС как на основании полученных от поставщика счетов-фактур, так и в соответствии с присвоенными кодами по классификатору. Предприятие не имеет лицензию на оптовую торговлю данным товаром. На этом основании предприятием принимается для обложения НДС разница между покупной и продажной ценой, так как сам товар не облагается НДС и отпускается поликлиникам или больницам. Правильно ли поступает данное предприятие?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС от этого налога освобождены лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника.

Порядок предоставления льготного налогового режима по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, протезно-ортопедическим изделиям и медицинской технике предусмотрен Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России, в соответствии с которым реализация такой медицинской продукции освобождается от НДС при наличии соответствующей лицензии.

Реализация предприятием мелкооптовой торговли отечественных товаров медицинского назначения при отсутствии лицензии на право реализации такой медицинской продукции не освобождается от обложения НДС. При этом в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как выручка от реализации указанной выше продукции.

Медицинское предприятие, имеющее лицензию на реализацию лекарственных средств, подало малому предприятию лекарственные средства без НДС на сумму 100 млн. руб. Малое предприятие в обмен на лекарственные средства реализовало медицинскому предприятию отечественное медоборудование также на сумму 100 млн. руб. Малое предприятие не имеет соответствующей лицензии на реализацию медицинского оборудования.

Должно ли малое предприятие платить НДС при поставке медицинскому предприятию данного оборудования в качестве оплаты за приобретение не облагаемых НДС лекарственных средств?

При реализации малым предприятием отечественного медицинского оборудования НДС не взимается (в соответствии с Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России) при наличии у этого малого предприятия соответствующей лицензии.

При отсутствии указанной лицензии малое предприятие является плательщиком налога в бюджет с оборотов по реализации упомянутого выше оборудования, вне зависимости от того, что реализация малым предприятием оборудования медицинскому предприятию произведена в качестве оплаты за приобретенные без учета НДС лекарственные средства.

Правомерно ли освобождается от НДС реализация лекарств, изготовленных аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, в случае если наименования изготовленных аптеками лекарств по индивидуальным рецептам не предусмотрены в Государственном реестре лекарственных средств (издаваемом Минздравом России)?

Изготовление аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам лекарственных средств освобождается от НДС на основании подпункта "у" пункта I статьи 5 Закона о НДС и распространяется на лекарственные средства, изготовленные аптечными учреждениями (имеющими соответствующие лицензии) по индивидуальным рецептам лечебных учреждений, не перечисленные в Государственном реестре лекарственных средств.

При реализации в 2001 году лекарственных средств и лекарств-субстанций, перечисленных в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России, от НДС освобождаются организации. Распространяется ли данный льготный налоговый режим на индивидуальных предпринимателей, реализующи3й указанные выше медицинские товары?

Согласно главе 21 Налогового кодекса РФ и Федеральному закону от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" при реализации в 2001 году лекарственных средств и лекарств-субстанций от уплаты данного налога освобождаются как организации, так и индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие лицензии.

Общие требования по предоставлению налогового освобождения по техническим средствам профилактики и реабилитации инвалидов

Необходимо ли иметь регистрационное удостоверение Минздрава России для обоснования льготы по НДС при реализации импортных технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов?

В редакции Нормативного письма Минфина России и Госналогслужбы России не предусмотрено наличие регистрационного удостоверения Минздрава России для обоснования льготы по НДС при реализации импортных технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Согласно статье 2 Федерального закона от 5 августа 2000г. N 118-ФЗ в 2001 году действует подпункт "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС в части освобождения от данного налога лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 протезно-ортопедические изделия включены в группу изделий медицинского назначения.

Правомерно ли в 2001 году при реализации протезно-ортопедических изделий пользоваться порядком освобождения от НДС, приведенным в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России?

С 1 января 2001 г. освобождение от НДС протезно-ортопедических изделий осуществляется на основании абзаца пятого подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс). Учитывая, что данный абзац подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса на основании Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ введен в действие с 1 января 2001 г., при освобождении от данного налога этих изделий следует руководствоваться перечнем, утвержденным Правительством РФ от 21 декабря 2000 г. N 998 (как это предусмотрено подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса), а не Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России.

Ассортиментный перечень медицинских товаров. не облагаемых НДС

Освобождается ли от НДС фармокопейный этиловый спирт, реализуемый в аптечной сети?

Согласно порядку, предусмотренному Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России, фармакопейный этиловый спирт, реализуемый аптечными учреждениями при наличии регистрационных удостоверений Минздрава России, не подлежит обложению данным налогом.

Является ли законным начисление н НДС на лечебные спиртосодержащие фармацевтическими организациями?

Реализация при наличии регистрационных удостоверений Минздрава России и соответствующих лицензий фармацевтическими организациями лечебных спиртосодержащих бальзамов, включенных в главу "Лекарственные средства" Государственного реестра лекарственных средств, освобождается от обложения НДС на основании Нормативного письма Минфина России и Госналогслужбы России.

Освобождается ли от НДС реализация облагаемого акцизом спирта в случае его выпуска по фармокопейным статьям?

Реализация спирта, выпускаемого по фармакопейным статьям, освобождается от НДС в соответствии с Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России при наличии у предприятия (организации), осуществляющего его реализацию, соответствующих лицензий на право реализации лекарственных средств и регистрационного удостоверения Минздрава России (или его копии). При соблюдении перечисленных условий реализация спирта, выпускаемого по фармакопейным статьям, освобождается от НДС вне зависимости от обложения данной продукции акцизом.

Облагаются ли НДС подакцизные спиртосодержащие растворы, производимые фармацевтическими организациями?

Реализация фармацевтическими организациями лекарственных средств освобождается от обложения НДС в соответствии с подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС.

Порядок предоставления данного освобождения от налогообложения предусмотрен Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России.

Вместе с тем услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями освобождаются от обложения данным налогом в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс).

В связи с этим реализация фармацевтическими организациями спиртосодержащих лекарственных средств (в том числе внутриаптечного изготовления), перечисленных в соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств, изданного Минздравмедпромом России в 1995 году, при наличии лицензии на фармацевтическую деятельность (полученной в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2000 г N 326 "О лицензировании отдельных видов деятельности"), не подлежит обложению НДС При этом такая продукция не относится к подакцизной на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Должна ли освобождаться от НДС реализация спиртосодержащих эликсиров, изготовление которых осуществляется в таре объемом 0,25 литра, в случае если они могут использоваться как лекарственные средства?

Реализация используемых как лекарственные средства спиртосодержащих эликсиров, изготовление которых осуществляется в таре объемом 0,25 литра, подпадает под льготный налоговый режим, предусмотренный подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС.

При этом предприятия (организации), реализующие данные эликсиры, должны иметь лицензии на право реализации лекарственных средств, а также регистрационные удостоверения Минздрава России, на основании которых данные эликсиры включены в соответствующую главу Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г.).

Освобождается ли от НДС реализация спиртосодержащих диагностических средств лечебно-профилактическим учреждениям?

Реализация спиртосодержащих диагностических средств, включенных в одну из групп изделий Государственного реестра лекарственных средств и перечисленных в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России, подлежит освобождению от НДС при наличии соответствующей лицензии на право реализации лекарственных средств.

Организация изготовляет для лечебно-профилактических учреждений спиртовые растворы 95-и и 70%-ной консистенции. При этом 100%-ный этиловый спирт данной организацией не изготовляется и не отпускается. Должна ли организация реализовывать данные спиртовые растворы лечебно-профилактическим учреждениям с НДС?

Реализация спиртовых растворов 95- и 70-процентной консистенции может рассматриваться в льготном налоговом режиме (без НДС), предусмотренном Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России, только в случае, если у организации, реализующей эти растворы, имеется лицензия на право реализации лекарственных средств, а также регистрационное удостоверение Минздрава России об отнесении данных растворов к лекарственным средствам (на основании которого спиртовые растворы включены в соответствующую главу Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г.).

В противном случае согласно статье 3 Закона о НДС реализация спиртовых растворов 95- и 70-процентной консистенции подлежит обложению данным налогом в общеустановленном порядке, независимо от того, что данные растворы реализуются лечебно-профилактическим учреждениям.

Применяется ли льгота по НДС на комплексы аппаратно-программных профилактических осмотров населения и для организации иммунологической службы в поликлиниках электронная картотека), разрабатываемые и реализуемые на территории России российской научной организацией?

Согласно технической документации эта продукция отнесена к классу "Медицинская техника" под кодовым обозначением 94 0000 Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93.

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС от данного налога освобождена реализация медицинской техники.

Порядок предоставления этой налоговой льготы приведен в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Таким образом, под льготный режим налогообложения подпадает отечественная медицинская техника, перечисленная в разделе 94 0000 "Медицинская техника", а также только медицинская техника, перечисленная в других разделах (группах, подгруппах). Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93 и реализуемая предприятиями (организациями) при наличии лицензии на производство и реализацию медицинской техники, полученной в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2000 г. N 326 "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Следовательно, реализация комплексов аппаратно-программных профилактических осмотров населения и для организации иммуно-логической службы в поликлиниках (электронная картотека), разработанных российской научной организацией на основании технической документации, согласно которой эта продукция отнесена к классу "Медицинская техника" под кодовым обозначением 94 0000 Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, освобождается от обложения НДС при наличии у российской научной организации, осуществляющей данную реализацию, лицензии на производство и реализацию медицинской техники, полученной в порядке, предусмотренном указанным выше Постановлением Правительства РФ.

Подпадает ли реализация книги "Медицина для вас" под действие льготы по НДС, предусмотренной подпунктом "у"пункта 1 статьи 5 Закона о НДС?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС от обложения данным налогом освобождены лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника.

Реализация книжной продукции медицинской тематики не подпадает под действие указанного выше льготного режима налогообложения, так как не является изделием медицинского назначения, что также подтверждено Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России.

Однако на реализацию данной книги может быть распространен льготный налоговый режим, предусмотренный подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 указанного выше Закона (действующий в 2001 году на основании статьи 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Фирма занимается торговлей импортными расходными стоматологическими материалами. Лицензия на право реализации медицинской продукции имеется. Налоговая инспекция для обоснования льготы по НДС требует, чтобы эти материалы были зарегистрированы в Минздраве России по каждому конкретному названию на момент продажи. При этом справка по сертифицированию, в которой указано, что данные материалы соответствуют Реестру, во внимание не принимается. Какой документ в данном случае необходимо представить налоговым органам для обоснования права на применение льготы по НДС?

Согласно Нормативному письму Минфина России и Госналогслужбы России основанием для освобождения от обложения НДС указанной продукции является копия регистрационного удостоверения Минздрава России на каждое конкретное изделие — при реализации импортных расходных стоматологических материалов, на основании которой данные материалы помещены в соответствующую главу Государственного реестра лекарственных средств.

При этом включение в определенную главу Государственного реестра лекарственных средств, изданного Минздравмедпромом России в 1995 году, на момент реализации зарегистрированных Минздравом России импортных расходных стоматологических материалов в качестве лекарственных средств является обязательным условием для предоставления освобождения от обложения НДС.

Справка по сертифицированию, в которой указано, что данные материалы соответствуют указанному выше Реестру, не является документом, обосновывающим право на применение названного выше режима освобождения от налогообложения.

Реализация специальной медицинской мебели (в частности, столов, шкафов, кушеток, лежаков, ширм, тумб), перечисленной в классе 56 0000 "Мебель" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, группировки 56 2100 "Мебель медицинская, лабораторная", при наличии лицензии на реализацию медицинской техники может рассматриваться в режиме освобождения от обложения НДС на основании порядка, приведенного в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Предприятие в 2001 году реализует без учета НДС имуннобиологические ветеринарные препараты, в частности вакцины и наборы для диагностики болезней птиц. Правомерно ли это?

Согласно Нормативному письму Минфина России и Госналогслужбы России ветеринарная продукция, в том числе имунно-биологические ветеринарные вакцины и наборы для диагностики болезней птиц, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, реализация в 2001 году без НДС имунно-биологических ветеринарных препаратов (вакцин и наборов для диагностики болезней птиц) является неправомерной.

Распространяется ли льготный режим обложения НДС при реализации отечественных препаратов для лечения лепры (проказы) - диуцифон, димоцифон, изофон, на основании временных лицензий Минздрава России?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения освобождается от обложения данным налогом.

Порядок предоставления налогового освобождения и перечень отечественных лекарственных средств и изделий медицинского назначения предусмотрены в абзацах третьем и четвертом Нормативного письма Минфина России и Госналогслужбы России.

Согласно этому порядку не подлежат обложению НДС реализуемые предприятиями (организациями) всех форм собственности отечественные изделия медицинского назначения (при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии на право реализации изделий медицинского назначения), перечисленные под кодовым обозначением 93 8000 "Препараты биологические" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93.

Поэтому если препараты для лечения лепры (проказы) — диуцифон, димоцифон, изофон, производимые на основании временных лицензий Минздрава России, включены в указанную выше группу изделий или в группу 93 2590 "Средства прочие" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, а также в случае если их производство осуществляется на основании фармакопейных статей, при реализации диуцифона, димоцифона и изофона может применяться льготный налоговый режим.

Правомерно ли применять НДС при реализации на территории России импортного антипедикулезного препарата "Педилин", выпускаемого в форме шампуня?

Перечень лекарственных средств зарубежного производства, подлежащих освобождению от обложения НДС, приведен в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Согласно этому порядку зарубежные лекарственные средства, перечисленные в главах 1, 2 (за исключением лечебно-профилактических пищевых добавок), 5, 6 (за исключением репеллентов) части 1 Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г.), и реализуемые предприятиями (организациями) всех форм собственности при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии, не подлежат обложению данным налогом.

Антипедикулезный препарат "Педилин", помещенный (как лекарственное средство) в главу 1 "Лекарственные препараты и субстанции зарубежных стран" части 1 указанного выше Государственного реестра лекарственных средств, при наличии у предприятий (организаций), осуществляющих его реализацию, соответствующей лицензии на право реализации лекарственного препарата "Педилин" и копии регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России, не подлежит обложению НДС, вне зависимости от того, что данное лекарственное средство выпускается в форме шампуня.

Перечень лекарственных средств как отечественного, так и зарубежного производства, подлежащих освобождению от НДС при реализации на внутреннем российском рынке, приведен в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Согласно этому порядку отечественные и зарубежные лекарственные средства, помещенные в главы 1, 2 (за исключением лечебно-профилактических пищевых добавок), 5, 6 (за исключением репеллентов) части 1 и главы 1, 2, 3, 4, 5, 6 (за исключением репеллентов) и 7 части 2 Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г.), и реализуемые предприятиями (организациями) всех форм собственности при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии, не подлежат обложению НДС.

При включении отечественных антипедикулезных препаратов в качестве лекарственных средств в соответствующую главу названного выше Реестра и при наличии у предприятий (организаций), осуществляющих их реализацию, лицензии на право реализации лекарственных средств, а также копии регистрационного удостоверения Минздрава России, антипедикулезные препараты не подлежат обложению НДС, вне зависимости от того, что данные лекарственные средства выпускаются в форме шампуней.

Организация оснащает диагностико-консультационные кабинеты и врачебно-физкультурные диспансеры специальной аппаратурой и медицинским оборудованием. Должна ли эта организация платить НДС по этой деятельности?

Организация, оснащающая диагностико-консультационные кабинеты и врачебно-физкультурные диспансеры специальной аппаратурой и медицинским оборудованием, не должна платить НДС, в случае если эти специальная аппаратура и медицинское оборудование подпадают под режим освобождения от обложения данным налогом, предусмотренный подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС, с учетом положений Нормативного письма Минфина России и Госналогслужбы России.

Подпадает ли под режим освобождения от НДС изготовление и реализация фитококтейлей?

В случае отнесения в установленном порядке фитококтейлей к лекарственным средствам их реализация (при наличии лицензии на право реализации лекарственных средств) подпадает под режим освобождения от данного налога, предусмотренный подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС.

Облагаются ли НДС услуги фитобаров медицинских учреждений по изготовлению и реализации фитококтейлей?

Реализация фитобарами медицинских учреждений фитококтейлей не облагается НДС при наличии полученной в установленном порядке лицензии на право реализации лекарственных средств и при отнесении реализуемых фитококтейлей к лекарственным средствам или витаминным препаратам, перечисленным в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Организация при наличии лицензии осуществляет реализацию электродов, шлемов для их закрепления, фитостимуляторов для электроэнцефалографов. Облагается ли данная деятельность НДС?

Указанный в подпункте "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС порядок освобождения от данного налога изделий медицинского назначения и медицинской техники не применяется в отношении комплектующих изделий и запасных частей к медицинской технике и медицинскому оборудованию.

Поскольку электроды, шлемы для их закрепления, фитостимулято-ры для электроэнцефалографов включены в группу 94 9410 "Запасные части к приборам для функциональной диагностики измерительные" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, их реализация должна облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Медицинский центр в декабре 2000 года реализовал контактные линзы и химические средства для их очистки. Учитывается ли в данном случае НДС, если оплата поступила в январе 2001 года?

Реализация в 2000 году контактных линз, перечисленных под кодовым обозначением 94 8000 "Линзы для коррекции зрения" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, при наличии соответствующей лицензии, освобождалась от НДС в соответствии с подпунктом "у" пункта 1 и пункта 5 статьи 5 Закона о НДС.

Однако данный льготный налоговый режим не распространялся на реализацию в 2000 году химических средств для очистки контактных линз.

При реализации контактных линз и химических средств для их очистки необходимо обеспечить выполнение условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 5 Закона о НДС, что является подтверждением права на применение льготного налогового режима.

Поступление в январе 2001 года оплаты за реализацию в декабре 2000 года указанных выше изделий не вносит изменений в приведенный порядок применения НДС.

Распространяется ли на индивидуального предпринимателя, реализующего линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных), порядок освобождения от НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ?

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) не установлен перечень лиц, реализующих в льготном налоговом режиме линзы и оправы для очков (кроме солнцезащитных). Потому при реализации таких товаров лицами, указанными в статье 143 Кодекса, с учетом положений пункта 6 статьи 149 Кодекса, может применяться освобождение от НДС.

На этом основании реализация линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), перечисленных в Постановлении Правительства РФ от 28 марта 2001 года N 240, индивидуальным предпринимателем, имеющим соответствующую лицензию, НДС не облагается.

Правомерно ли в 2001 году при реализации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) пользоваться порядком освобождения от НДС, приведенным в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции"?

Освобождение с 1 января 2001 г. от НДС реализации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) осуществляется на основании абзаца седьмого подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс). Учитывая, что данный абзац Кодекса на основании Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ введен в действие с 1 января 2001 г., при освобождении отданного налога этих изделий следует руководствоваться перечнем, утвержденным Правительством РФ от 28 марта 2001 г. N 240 (как это предусмотрено подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 части второй Кодекса), а не Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России.

Что следует понимать под материалами, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, в целях применения освобождения от НДС после 1 января 2001 г.?

На основании абзаца шестого подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) от НДС освобождены технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. В соответствии с порядком, изложенным в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, от данного налога освобождаются технические средства, включая автомототранспорт, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998.

Такой же порядок применяется и в отношении материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

Товары, не относящиеся к медицинской продукции

Может ли предприятие пользоваться льготой по НДС при реализации жевательной резинки – зарубежного препарата "Никоретте"?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС лекарственные средства этим налогом не облагаются.

Порядок освобождения от НДС лекарственных средств изложен в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России, в соответствии с которым льгота по данному налогу предоставляется по зарубежным лекарственным средствам, помещенным в главы 1, 2 (за исключением лечебно-профилактических пищевых добавок), 5, 6 (за исключением репеллентов) части 1 Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г.) и реализуемым предприятиями (организациями) всех форм собственности при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии.

В соответствии с Государственным реестром лекарственных средств, изданным Минздравмедпромом России в 1996 году, указанная выше жевательная резинка отнесена к препаратам, регистрация которых аннулирована в 1994 и 1996 гг., приведенным в Приложении N 1 к этому Реестру.

Вместе с тем согласно упомянутому выше Нормативному письму Минфина России и Госналогслужбы России импортные лечебно-профилактические пищевые добавки, лечебно-профилактические средства питания, лечебно-профилактические косметические и стоматологические средства, помещенные в главах 2—4 части 1 Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г), под льготный режим налогообложения не подпадают.

При использовании в целях налогообложения Государственного реестра лекарственных средств (последующих изданий) с отличной от редакции Реестра 1995 года структурой и, соответственно, содержанием следует иметь в виду, что репелленты, лечебно-профилактические изделия (пищевые добавки, средства питания, биологически активные пищевые добавки, косметические, стоматологические средства, шампуни, жевательная резинка и другая подобная продукция) подлежат обложению НДС независимо от того, в какую главу Государственного реестра лекарственных средств (всех последующих изданий) они включены.

Поэтому жевательная резинка, являющаяся средством, предназначенным для облегчения отказа от курения, подлежит обложению данным налогом в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от наличия у лиц, осуществляющих реализацию этой продукции, копий регистрационных удостоверений и лицензий, выданных в установленном порядке Минздравом России.

Предприятие реализует без НДС инсектицидные препараты в аэрозольной упаковке, область применения которых — медицинская дезинсекция, а именно: "(Аэрозоль П", "Аэрозоль Л", "Армоль", "Дихлофос супер" и "Нео дихлофос", предназначенные для уничтожения в помещениях нелетающих и летающих и летающих, в том числе синантропных, насекомых, а также для обработки мест посадки мух. Названные препараты не относятся к репеллентам. При этом данное предприятие руководствуется общим порядком предоставления льгот по реализации медицинской продукции. Указанные дезинсекционные средства включены государственный реестр лекарственных изделий (издаваемый Минздравмедпромом России).

Правомерно ли данная продукция не облагается НДС?

Лекарственные средства, реализуемые на территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС, освобождены от налогообложения Порядок предоставления данной льготы предусмотрен Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России, согласно которому льготный режим налогообложения распространяется на реализуемые лекарственные средства, в частности лечебно-профилактические дезинфицирующие и инсектицидные средства, включенные в главу 6 части 1 и главу 6 части 2 (за исключением репеллентов) Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г), при наличии у предприятий (организаций) лицензии на производство и распространение лекарственных средств.

При этом под освобождение от НДС подпадает реализация лекарственных средств (в том числе дезинсекционных лекарственных препаратов), используемых для излечения от тех или иных заболеваний.

Дезинсекционные средства, такие как "Аэрозоль П", "Аэрозоль Л", "Армоль", "Дихлофос супер" и "Нео дихлофос", используемые для уничтожения в помещениях нелетающих и летающих, в том числе синантропных насекомых, а также для обработки мест посадки мух, не подпадают под порядок освобождения от НДС лекарственных средств, используемых для излечения от тех или иных заболеваний, вне зависимости от их включения в указанный выше Государственный реестр лекарственных средств.

Предприятие производит и реализует перекись водорода концентрированную (пергидроль) для медицинских целей по ГОСТу. Данный препарат предусмотрен в главе 1 "Лекарственные препараты" части 2 Государственного реестра лекарственных средств. Освобождается ли реализация этого препарата от НДС?

Реализация перекиси водорода концентрированной (пергидроли), произведенной для медицинских целей по ГОСТу при отсутствии на данную продукцию фармакопейной статьи, утвержденной в установленном порядке, не освобождается от НДС, так как не подпадает под порядок освобождения от данного налога, приведенный в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России, поскольку у производителя указанной выше пергидроли отсутствует лицензия на производство лекарственных средств и регистрационное удостоверение Минздрава России.

Освобождается ли от НДС деятельность организации по снабжению ветеринарной службы медикаментами, оборудованием, инструментом для обследования животных и птиц?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС этим налогом не облагается реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России предусмотрены порядок предоставления освобождения от обложения НДС указанной продукции и порядок обложения данным налогом изделий ветеринарного назначения.

Реализация организацией медикаментов, медицинского оборудования, медицинских инструментов (всем потребителям, в том числе занимающимся деятельностью, связанной с обследованием животных и птиц) подлежит освобождению от НДС в порядке, предусмотренном указанным выше Нормативным письмом, т. е. при наличии лицензии на право реализации медицинской продукции и регистрационного удостоверения Минздрава России или его копии и при отнесении медицинского оборудования и медицинских инструментов к изделиям медицинского назначения (а не ветеринарного) на основании кодов Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93. В противном случае налогообложение деятельности организации по снабжению ветеринарной службы медикаментами, оборудованием, инструментом для обследования животных и птиц облагается НДС в общеустановленном порядке.

Сохраняется ли прежний порядок обложения НДС по ставке 10% реализации предприятиями, имеющими лицензию Минздрава России, детских подгузников или их реализация может осуществляться в льготном налоговом режиме, предусмотренном для бумажных изделий разового пользования медицинского назначения?

На основании пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ детские подгузники относятся к товарам для детей, реализация которых производится по налоговой ставке 10%.

Таким образом, реализация детских подгузников осуществляется в прежнем налоговом режиме, вне зависимости от наличия у предприятия (организации) лицензии на право реализации изделий медицинского назначения.

Этому порядку не противоречит Нормативное письмо Минфина России и Госналогслужбы России, предусматривающее исключение детских подгузников из перечня освобожденных от НДС изделий медицинского назначения.

Какой порядок исчисления НДС следует применять предприятию, реализующему алюминиевую фольгу, выпускаемую под кодовым обозначением 94 6719 Общероссийского классификатора продукции (ОКП) OK OOS-93 и являющуюся заготовкой контурной тары для лекарственных средств?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС от этого налога освобождены лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника Порядок предоставления этой льготы предусмотрен в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Однако реализация предприятиями (организациями), не являющимися изготовителями указанной выше медицинской продукции, алюминиевой фольги, являющейся заготовкой контурной тары для лекарственных средств, предприятиям-заказчикам, производящим эту медицинскую продукцию, является самостоятельной хозяйственно-финансовой операцией, на которую не распространяется указанная выше льгота по готовой медицинской продукции (в том числе лекарственным средствам).

Поэтому реализация алюминиевой фольги, выпускаемой под кодовым обозначением 94 6719 Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, подлежит обложению НДС в общеустановленном главой 21 Налогового кодекса РФ порядке по ставке 20%.

Предприятие реализовало в 2000 году сырье для производства лекарственных средств. Какой порядок исчисления НДС применяется при этом случае?

Статьей 3 Закона о НДС определено, что реализация товаров (работ, услуг) подлежит обложению данным налогом. Поэтому реализация сырья для производства лекарственных средств облагалась в 2000 году НДС в общеустановленном порядке.

На основании пункта 1 статьи 6 этого Закона при реализации сырья для производства лекарственных средств ставка налога составляла 20%, за исключением рыбной муки, рыбы и морепродуктов (реализуемых для производства лекарственных препаратов), по которым применялась ставка 10%.

Предприятие реализует в 2001 году сырье для производства лекарственных средств. Какой порядок исчисления НДС применяется в этом случае?

При реализации в 2001 году сырья для производства лекарственных средств НДС исчисляется в общеустановленном порядке по налоговой ставке 20% в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс).

Однако если сырьем для производства лекарственных средств являются отдельные виды продовольственных товаров, перечисленные в пункте 2 статьи 164 Кодекса, налогообложение такого сырья должно производиться по налоговой ставке 10%.

Предприятие осуществляет производство лекарственных препаратов из приобретаемых для этой цели морепродуктов. Должно ли предприятие оплачивать поставщикам стоимость морепродуктов с учетом НДС по ставке 20%?

Исчисление НДС по ставке 10% при реализации морепродуктов осуществляется на основании пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Этот порядок исчисления данного налога применяется и в случае, когда реализация морепродуктов осуществляется для целей производства лекарственных препаратов.

Распространяется ли льготный налоговый режим на реализацию садоводческими хозяйствами плодов облепихи специализированным медицинским предприятиям для производства лекарственных средств {масла облепихового, масла из плодов листьев облепихи и др.)?

В соответствии с подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС реализация на территории Российской Федерации лекарственных средств, в том числе лекарств-субстанций, освобождена от обложения данным налогом.

Порядок предоставления этой налоговой льготы изложен в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России, согласно которому от НДС освобождаются лекарственные средства, включенные в соответствующие главы Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г.), при наличии у предприятий (организаций), осуществляющих их реализацию, соответствующих лицензий.

В Государственный реестр лекарственных средств включаются лекарственные средства и лекарства-субстанции, прошедшие соответствующую регистрацию в Минздраве России с выдачей регистрационного удостоверения.

Отсутствие регистрационного удостоверения Минздрава России или лицензии не дает оснований для отнесения реализуемой продукции к лекарственным средствам, подлежащим освобождению от НДС.

Реализация сырья для производства лекарственных средств и лекарств-субстанций не подпадает под указанный выше порядок льготирования (вне зависимости от наличия лицензии на реализацию лекарственного сырья или на реализацию лекарственных средств). Поэтому реализация садоводческими хозяйствами (а также фермерскими хозяйствами, являющимися юридическими лицами) ягод облепихи в качестве сырья для производства лекарственных средств подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При реализации садоводческими хозяйствами лекарственных средств льготный налоговый режим может быть применен только при наличии регистрационного удостоверения Минздрава России и лицензии на право реализации лекарственных средств.

Освобождаются ли от НДС ввозимые на таможенную территорию России поверхностно-активные вещества для изготовления на территории России моющих средств, необходимых для надлежащего соблюдения норм санитарно-гигиенического содержания инвалидных учреждений и в них находящихся людей с ограниченной способностью самообслуживания (инвалидов)?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) ввозимое на территорию Российской Федерации сырье для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения, технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, или других медицинских товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, не облагается НДС.

Моющие средства, необходимые для надлежащего соблюдения норм санитарно-гигиенического содержания инвалидных учреждений и в них находящихся людей с ограниченной способностью самообслуживания (инвалидов), не относятся к лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, техническим средствам, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, поэтому и импортное сырье для производства этих моющих средств не подлежит освобождению от НДС, так как не подпадает под действие указанной выше налоговой льготы.

Освобождается ли от НДС производство, оптовая и розничная реализация, включая посредническую, дезинфекционного средства "Хлорамин Б", который используется в медицинских целях и для проведения дезинфекционных работ? На данное дезинфекционное средство получена соответствующая лицензия в соответствии с Положением о лицензировании производства дезинфекционных и дератизационных средств.

Дезинфекционные средства для проведения дезинфекционных работ или для использования в бытовых целях не подлежат освобождению от НДС. На основании Нормативного письма Минфина России и Госналогслужбы России исключение составляют дезинфекционные лекарственные средства, используемые для излечения от тех или иных заболеваний, перечисленные в соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств (Минздравмедпром России, 1995 г.), при наличии у предприятий (организаций) лицензии на производство и распространение лекарственных средств, выданной в установленном порядке Минздравом России (при розничной реализации — при наличии лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, выданной местными органами власти).

Таким образом, реализация предприятием-производителем, оптовая и розничная реализация, включая посредническую, дезинфекционного средства "Хлорамин Б", на который получена лицензия в соответствии с Положением о лицензировании производства дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных средств, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Предприятие производит технологическое оборудование для медицинской промышленности — линии для производства бинтов. В Общероссийском классификаторе продукции (ОКП) ОК 005-93 данная продукция помещена под кодовым обозначением 94 7240 "Оборудование для производства перевязочных средств". Подлежит ли обложению НДС реализация данного оборудования?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС медицинская техника от этого налога освобождена. Технологическое оборудование для медицинской промышленности — линии для производства бинтов под порядок льготирования медицинской техники не подпадает.

На основании агентского договора организация реализует медицинские учебные наглядные пособия медицинским образовательным учреждениям. Должен ли исчисляться в этом случае НДС?

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) реализация на территории России товаров (работ, услуг) подлежит обложению НДС. При этом реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 149 Кодекса, освобождается от обложения данным налогом.

В связи с тем, что медицинские учебные наглядные пособия для медицинских образовательных учреждений не перечислены в статье 149 Кодекса, их реализация подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Посредническая деятельное

Облагается ли НДС комиссионное вознаграждение при реализации посредническими организациями морепродуктов для производства лекарственных препаратов?

Посреднические услуги по реализации морепродуктов для производства лекарственных препаратов облагаются НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс).

При исчислении НДС в случае оказания услуг посредническими организациями (за вознаграждение) при реализации морепродуктов для производства лекарственных препаратов применяется ставка НДС, предусмотренная статьей 164 Кодекса.

Научно-производственная фирма на основании проведенных научных исследований выпускает продукцию — чаи адаптогенные травяные. Чай производится из отсортированных фракций дикорастущих и культивируемых растений. Компетентными органами данная продукция отнесена к лечебно-профилактической продукции пищевой промышленности.

Возможно ли реализовать данную продукцию без НДС как расфасованные в определенном количестве лекарственные травы?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС этот налог не уплачивается при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

В соответствии с порядком, приведенным в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России, реализация чая адаптогенного травяного (относящегося к лечебно-профилактической продукции пищевой промышленности) не подпадает под льготный режим налогообложения, предусмотренный для лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Таким образом, его реализация должна производиться с учетом НДС, исчисленного по соответствующей ставке.

Будет ли применяться льготный налоговый режим по НДС при реализации в 2001 году посредническими организациями лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники?

На основании пункта 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ посреднические услуги по реализации медицинских товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, не облагаются НДС. Это в полной мере относится и к реализации в 2001 году лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, перечисленных в Нормативном письме Минфина России и Госналогслужбы России.

Деятельность, связанная с производством медицинских товаров

Акционерное общество (АО) по договору с другим юридическим лицом (заказчиком) методом вакуумного напыления наносит покрытия на зубные металлические протезы, выполненные из материала заказчика. АО имеет лицензию на нанесение многослойных металлоподобных композиционных покрытий на зубные металлические протезы.

Правомерно ли относить данные работы к числу работ по производству изделий медицинского назначения и осуществлять их реализацию без НДС?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС от этого налога освобождаются, в частности, изделия медицинского назначения. Действие данной льготы распространяется непосредственно на готовые изделия медицинского назначения.

Выполнение работ (оказание услуг) по нанесению покрытий на зубные протезы из материала заказчика не подпадает под действие указанной выше льготы, так как в данном случае предприятие выполняет работу (оказывает услугу), а не реализует готовое изделие медицинского назначения.

Акционерное общество (АО) занимается производственной деятельностью, выпуская, в частности, лекарственные препараты. Эта деятельность регламентируется лицензией на производство и реализацию лекарственных средств.

Согласно договору подряда с витаминным заводом из субстанции, поставляемой данным АО, заводом изготовляется готовая лекарственная форма - таблетки. Эти таблетки витаминный завод поставляет АО по ценам, из которых исключена стоимость субстанции. При этом витаминный завод на стоимость таблеток начисляет 20% НДС. Правомерно ли это?

Порядок предоставления льготы по реализации лекарственных средств и лекарств-субстанций, предусмотренной подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС, регламентирован Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России. Этот льготный налоговый режим распространяется на предприятия (организации)-производители, являющиеся собственниками лекарственных средств и лекарств-субстанций, а также на торгово-закупочные предприятия по реализации названных выше лекарственных средств и лекарств-субстанций.

Таким образом, витаминный завод, изготовляющий из субстанции (поставляемой АО) готовую лекарственную форму — таблетки и выставляющий к оплате АО счет за изготовление таблеток без учета стоимости субстанции (сырья для производства), правомерно начисляет НДС на стоимость услуги по изготовлению таблеток по соответствующей ставке.

Предприятие, осуществляющее производство и реализацию лекарственных средств, направляет изготовленные лекарственные средства в контрольно-аналитические лаборатории, которые за плату осуществляют их экспертизу и анализ для подтверждения их безопасности.

Подлежат ли обложению НДС работы контрольно-аналитических лабораторий по экспертизе и анализу лекарственных средств?

Льгота, предусмотренная подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС, по освобождению от этого налога лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники распространяется на реального владельца-собственника этой продукции, включая изготовителя готовых изделий.

Поскольку контрольно-аналитические лаборатории не производят лекарственные средства и не являются их владельцами, а выполняют дополнительные платные работы по проведению анализа лекарственных средств, подтверждающего их безопасность, эти работы указанных лабораторий подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, счета на их оплату следует предъявлять соответствующему потребителю-заказчику с включением НДС.

Облагается ли НДС услуга по переработке давальческого лекарственного сырья?

Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС данным налогом не облагаются лекарственные средства.

Товарно-материальные ресурсы, работы и услуги, включая услуги по переработке давальческого сырья, в том числе лекарственного, приобретаемые организациями-изготовителями у поставщиков, оплачиваются с НДС. На основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) суммы этого налога относятся на затраты по производству и реализации лекарственных средств.

Таким образом, услуга по переработке давальческого лекарственного сырья облагается НДС на основании пункта 1 статьи 146 Кодекса в общеустановленном порядке.

Областная станция переливания крови оказывает платную услугу аптеке по проверке растворов для инъекций на стерильность. Подлежит ли эта услуга освобождению от НДС?

Подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС предусмотрено освобождение от данного налога лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. Указанная льгота по названной выше медицинской продукции распространяется на реального владельца-собственника этой продукции, включая изготовителя готовых изделий, а также владельца-собственника сферы обращения (торговые оптовые и розничные организации).

Областная станция переливания крови не производит лекарственные средства и не является их владельцем, а оказывает дополнительные платные услуги (выполняет работы) для аптек по проверке растворов для инъекций на стерильность, поэтому эти услуги (работы) у указанной станции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Следовательно, счета на их оплату следует предъявлять аптекам с включением в них НДС.

Иная деятельность, связанная с использованием медицинской техники

Организация приобрела товар у поставщика с учетом НДС, поставив в счет оплаты медицинскую технику (т.е. имела место товарообменная операция). Правомерно ли, что организация, поставляющая в счет оплаты с учетом НДС медицинскую технику, также облагает ее НДС?

Правомерно, только в случае если организацией не выполняются условия льготирования медицинской техники, предусмотренные Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России, так как действие льготного налогового режима, предусмотренного подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона о НДС, распространяется на реализацию данной техники, в том числе и на ее поставку в счет оплаты за полученный товар (облагаемый НДС).

Облагается ли НДС техническое обслуживание комплексов аппаратно-программных профилактических осмотров населения и комплексов для организации иммунологической службы поликлиниках (представляющих собой электроннуб картотеку)? Данные комплексы отнесены на основании технической документации к классу изделий "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93, и у организации, осуществляющей техническое обслуживание этой продукции, имеется лицензия местных органов власти на осуществление медицинской деятельности по техническому обслуживанию медтехники. Можно ли в данном случае применять льготный режим налогообложения, предусмотренный для медицинских услуг?

Техническое обслуживание указанных комплексов аппаратно-программных профилактических осмотров населения и комплексов для организации иммунологической службы в поликлиниках (представляющих собой электронную картотеку) не подпадает под льготный режим налогообложения, вне зависимости от наличия у организации, осуществляющей техническое обслуживание данной продукции, лицензии местных органов власти на осуществление медицинской деятельности по техническому обслуживанию медтехники, согласно порядку, предусмотренному подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Организации, оказывающей медицинские услуги безвозмездно. Передали медицинское оборудование для осуществления медицинских исследований. Облагается ли НДС данная безвозмездная передача?

Безвозмездная передача медицинского оборудования для осуществления медицинских исследований может рассматриваться в льготном налоговом режиме, предусмотренном для реализации медицинской техники, в соответствии с Нормативным письмом Минфина России и Госналогслужбы России.

Организация имеет на балансе основные средства, приобретенные за счет соответствующих источников для непроизводственных целей. Сумма НДС, уплаченного при приобретении этих основных средств, из бюджета не возмещалась, а учитывалась в стоимости их приобретения.

Как правильно исчислить НДС при реализации этих основных средств; 1) в 2000 году и 2) 2001 году?

1. При реализации основных средств (приобретенных за счет соответствующих источников для непроизводственных целей, по которым сумма НДС, уплаченного при их приобретении, не возмещалась из бюджета, а учитывалась в стоимости их приобретения) сумма данного налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в соответствии с пунктами 9 и 50 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из рыночной цены реализации, и суммой налога, исчисленной из цены приобретения (без учета переоценки), недосписанной на себестоимость через амортизацию.

2. В соответствии с подпунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, включая налог, акцизы (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

И.Е. Воробьева,
советник налоговой службы I ранга

Научно-информационный журнал "Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 9, 2001
Подписные индексы по каталогам:
Агентства "Роспечать" - 47819;
Объединенному - 87028.
Тираж 10000 экз.

[Комментировать/Задать вопрос/Ответить]    [Настройка обсуждения] Обсуждение 22.10.2002 17:31 Пенькова Скажите пожалуйста, как поступать с НДС в случае оптовой продажи медицинских изделий, которые по регистрационным удостоверениям Минздрава РФ значатся как "Изделия медицинского назначения"(допустим, расходные наборы для гемодиализа или мешки для сбора донорской крови), а по ОК93-005 отнесены к 94 группе по сертификату соответствия,т.е к медицинской технике и согласно постановления Правительства не подлежат обложению НДС. В случае, если они действительно не подлежат обложению НДС куда относятся таможенные платежи (10% взимаемые таможней, которая руководствуется записью в Регистрационном удостоверение Минздрава РФ). Заранеее благодрю за ответ.>>       [Ответить]